為深入貫徹落實全國營改增改革工作部署，按照國務院常務會議和《關于進一步推進物流降本增效促進實體經(jīng)濟發(fā)展的意見》(國辦發(fā)〔2017〕73號)有關要求，在2017年年底前率先實現(xiàn)高速公路通行費增值稅電子發(fā)票統(tǒng)一開具。近日，交通運輸部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關事項的公告》(以下簡稱《公告》)，明確了收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票(以下簡稱通行費電子發(fā)票)開具等相關事項�，F(xiàn)將《公告》發(fā)布背景、主要內(nèi)容等解讀如下：
一、《公告》發(fā)布背景
按照國務院統(tǒng)一部署，2016年3月，財政部、國家稅務總局印發(fā)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)，2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，對道路通行服務(包括過路費、過橋費等)按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。鑒于公眾出行服務需求及收費公路聯(lián)網(wǎng)收費現(xiàn)狀，2016年8月，財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于收費公路通行費增值稅抵扣有關問題的通知》(財稅〔2016〕86號)，對收費公路通行費抵扣稅款問題給予了過渡期政策。
今年，國務院第178次常務會議上明確要求年底前實現(xiàn)統(tǒng)一開具高速公路通行費增值稅電子發(fā)票。為解決收費公路增值稅發(fā)票開具等實際問題，交通運輸部、財政部和國家稅務總局在多輪研究論證的基礎上，聯(lián)合制定并印發(fā)了《完善收費公路通行費增值稅發(fā)票開具工作實施方案》(以下簡稱《實施方案》)及配套技術文件，明確了工作目標、實施步驟及技術要求。各級交通運輸、財稅部門和相關參與方經(jīng)過5個多月的不懈努力，目前基本完成相關系統(tǒng)改造及平臺建設，已具備了通行費電子發(fā)票開具服務能力。在此背景下，為進一步明確通行費電子發(fā)票開具工作有關服務方應掌握的政策要點與具體實施內(nèi)容，幫助納稅人充分理解通行費電子發(fā)票開具流程及相關規(guī)定，順利獲取通行費電子發(fā)票，更加及時充分地享受營改增政策紅利，交通運輸部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布本《公告》。
二、主要內(nèi)容
(一)明確了通行費電子發(fā)票編碼規(guī)則和票樣。
通行費電子發(fā)票屬于增值稅電子普通發(fā)票的一種，發(fā)票代碼及號碼編碼規(guī)則和其他增值稅發(fā)票保持一致，發(fā)票代碼第11-12位為12，代表通行費電子發(fā)票。為滿足收費公路行業(yè)需求，通行費電子發(fā)票在保持現(xiàn)有增值稅電子普通發(fā)票版式基本不變的前提下，對于通行費電子發(fā)票票面若干欄次進行了調(diào)整，通行費發(fā)票票面欄次包括：購買方、密碼區(qū)、項目名稱、車牌號、類型、通行日期起、通行日期止、金額、稅率、稅額、價稅合計、銷售方、備注。
(二)明確了通行費電子發(fā)票開具的流程。
客戶如需開具收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，需經(jīng)過以下步驟：
1.辦理ETC卡或用戶卡。ETC卡或用戶卡是指面向社會公開發(fā)行的用于記錄用戶、車輛信息的IC卡，其中ETC卡具有收費公路通行費電子交費功能�？蛻艨梢詳y帶有效身份證件及車輛行駛證前往ETC客戶服務網(wǎng)點辦理ETC卡或用戶卡，具體辦理要求請咨詢各省(區(qū)、市)ETC客戶服務機構。
2.發(fā)票服務平臺賬戶注冊�？蛻舻卿洶l(fā)票服務平臺網(wǎng)站www.txffp.com或“票根”APP，憑手機號碼、手機驗證碼免費注冊，并按要求設置購買方信息。客戶如需變更購買方信息，應當于發(fā)生充值或通行交易前變更，確保開票信息真實準確。
3.綁定ETC卡或用戶卡�？蛻舻卿洶l(fā)票服務平臺，填寫ETC卡或用戶卡辦理時的預留信息(開戶人名稱、證件類型、證件號碼、手機號碼等)，經(jīng)校驗無誤后，完成ETC卡或用戶卡綁定。
4.發(fā)票開具。客戶登錄發(fā)票服務平臺，選取需要開具發(fā)票的充值或消費交易記錄，申請生成通行費電子發(fā)票。發(fā)票服務平臺免費向用戶提供通行費電子發(fā)票及明細信息下載、轉(zhuǎn)發(fā)、預覽、查詢等服務。
(三)明確了通行費電子發(fā)票的基本規(guī)定。
通行費電子發(fā)票分為以下兩種：
1.左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發(fā)票(以下稱征稅發(fā)票)。
2.左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發(fā)票(以下稱不征稅發(fā)票)。
ETC后付費(記賬卡)客戶和用戶卡客戶索取發(fā)票的，通過經(jīng)營性收費公路的部分，在發(fā)票服務平臺取得由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票;通過政府還貸性收費公路的部分，在發(fā)票服務平臺取得暫由ETC客戶服務機構開具的不征稅發(fā)票。記賬卡卡內(nèi)不記錄資金信息，對符合條件的客戶，可先使用后結算，其車輛在通過收費公路時，系統(tǒng)根據(jù)通行記錄在卡賬戶中記賬，客戶按照記賬結果交納通行費。
ETC預付費(儲值卡)客戶可以自行選擇在充值后索取發(fā)票或者實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票，不可重復開具。在充值后索取發(fā)票的，在發(fā)票服務平臺取得由ETC客戶服務機構全額開具的不征稅發(fā)票。在實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票的，開票規(guī)則與ETC后付費和用戶卡客戶相同。儲值卡卡內(nèi)電子錢包記錄資金信息，客戶需在卡內(nèi)預存通行費，其車輛在通過收費公路時，系統(tǒng)直接從卡內(nèi)扣除當次通行費，并根據(jù)通行記錄在卡賬戶中記賬。
按照有關要求，為準確開具通行費電子發(fā)票，客戶需要將車輛通行記錄與車輛信息以及購買方信息進行匹配，單純使用現(xiàn)金交易的車輛在通行后無法驗證其實際通行信息，因此需要辦理用戶卡或ETC卡并在通行高速公路時正常使用，才能開具增值稅電子普通發(fā)票。未辦理ETC卡或用戶卡的現(xiàn)金客戶，暫按原有方式在收費車道現(xiàn)場交納通行費和索取紙質(zhì)票據(jù)。
需要說明的是，用戶使用ETC卡或用戶卡通行收費公路并交納通行費的，實際發(fā)生通行費用后第10個自然日(遇法定節(jié)假日順延)起，可登錄發(fā)票服務平臺獲取。這是由于用戶通行高速公路之后，車道需要將車輛通行數(shù)據(jù)打包傳輸至省級聯(lián)網(wǎng)結算管理機構，經(jīng)過費用拆分、清分結算、記賬等流程后，上傳至發(fā)票數(shù)據(jù)匯聚平臺用作發(fā)票開具核驗。由于我國高速公路網(wǎng)分布區(qū)域廣，數(shù)據(jù)傳輸保障能力不一，各省拆分、清分結算等流程時限不同，車輛通行數(shù)據(jù)上傳至部級發(fā)票數(shù)據(jù)匯聚平臺需一定時間，在正常交易情況下，10個自然日是保證用戶可以取得電子發(fā)票的最長時限，如車輛通行費拆分和數(shù)據(jù)上傳周期較短，最快可于當天取得�？蛻粼诔渲岛笕缧杷魅〔徽鞫惏l(fā)票的，可實時登錄發(fā)票服務平臺，選擇相應充值記錄獲取。
(四)明確了與通行費電子發(fā)票開具相關的稅收政策規(guī)定。
通行費電子發(fā)票抵扣期限同其他增值稅扣稅憑證相同。增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票后，應當自開具之日起360日內(nèi)登錄本省(區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。
按照有關規(guī)定不使用網(wǎng)絡辦稅的特定納稅人，可以持稅控設備前往主管國稅機關辦稅服務廳，由稅務機關工作人員通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺(稅務局端)為其辦理通行費電子發(fā)票選擇確認。
收費公路通行費增值稅進項稅額抵扣政策按照國務院財稅主管部門有關規(guī)定執(zhí)行。
增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費電子發(fā)票進項稅額，在納稅申報時應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)中“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相關欄次中。
單位和個人可以登錄全國增值稅發(fā)票查驗平臺(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)，對通行費電子發(fā)票信息進行查驗。
(五)明確了發(fā)票服務平臺上線時間及相關業(yè)務咨詢、投訴渠道。
2017年12月25日起，發(fā)票服務平臺注冊及綁卡功能正式上線，客戶可登錄發(fā)票服務平臺進行注冊、綁卡和設置購買方信息。2018年1月1日以后使用ETC卡或用戶卡交納的通行費，以及ETC卡充值費可以通過發(fā)票服務平臺開具通行費電子發(fā)票，不再開具紙質(zhì)票據(jù)。2017年12月31日以前使用ETC卡或用戶卡交納的通行費，以及ETC卡充值費仍按原有方式取得發(fā)票。ETC預付費卡用戶2018年1月1日零時卡內(nèi)仍有余額的，如之前充值時未取得充值發(fā)票，在實際交納通行費用后可按規(guī)定索取通行費電子發(fā)票。相關問題可咨詢發(fā)卡ETC客戶服務機構。
客戶可以通過發(fā)票服務平臺在線客服或撥打熱線電話進行業(yè)務咨詢與投訴。發(fā)票服務平臺熱線：95022;各省(區(qū)、市)ETC客戶服務機構在線客服及熱線電話可以登錄發(fā)票服務平臺查詢。
收費公路通行費電子發(fā)票的開具，滿足了車輛號牌與通行記錄的準確對應，最大限度方便了納稅人獲取發(fā)票和實現(xiàn)稅款抵扣，打通了收費公路行業(yè)落實營改增改革“最后一公里”，真正實現(xiàn)了“讓信息多跑路、群眾少跑腿”。
三、幾個問題的重點說明
(一)2018年1月1日以后使用ETC卡或用戶卡交納的通行費，以及ETC卡充值費不再開具紙質(zhì)票據(jù)，通過發(fā)票服務平臺開具通行費電子發(fā)票。
(二)客戶注冊發(fā)票服務平臺時，應當按要求設置購買方信息。如需變更購買方信息，應當于發(fā)生充值或通行收費公路前變更，確保開票信息真實準確。
(三)客戶在綁定ETC卡到注冊賬戶時，如遇校驗信息不通過，應當聯(lián)系ETC卡客戶服務機構(發(fā)卡方)補充完善相關信息。
(四)ETC預付費(儲值卡)客戶可以自行選擇在充值后索取發(fā)票或者實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票。在充值后索取發(fā)票的，實際發(fā)生通行費用后，ETC客戶服務機構和收費公路經(jīng)營管理單位均不再向其開具發(fā)票。
(五)單次繳費通行收費公路后可能會取得多張通行費電子發(fā)票，但電子發(fā)票合計金額和用戶實際交費金額一致。
(六)一個月內(nèi)多次通行相同路段的，可以匯總開具通行費電子發(fā)票。
(七)收費公路通行費進項稅額抵扣政策按照《財政部國家稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)有關規(guī)定執(zhí)行。
